銀行類金融機構是一種特殊的企業，

它與一般工商企業既有共同點，

也有其特殊之處。

其共同點是：從事直接的經營活動，具有一定的自有資本，獨立核算，通過經營活動獲取

利潤等。其特殊之處在于：

（

1

）來自于資本高杠桿率的特殊利益。在銀行經營過程中，銀

行不需投入很多的自有資本即可進行經營，

并獲取可觀的收益，

資本的財務杠桿率非常高。

在資本高杠桿率的作用下，銀行作為信用中介，以其所擁有的巨額信貸資本、兼有理論知

識和豐富經驗的大量專業管理人才，在業務經營活動中能夠創造出豐厚的收益。

（

2

）銀行

的特殊風險。銀行作為經營貨幣信用的特殊企業，它與客戶之間并非是一般的商品買賣關

系，而是以借貸為核心的信用關系；這種關系在經營活動中不是表現為等價交換，而是表

現為以信用為基礎、以還本付息為條件的借貸，即銀行以存款方式向公眾負債、以貸款方

式為企業融通資金。銀行經營活動的這種特殊性，產生出特殊的風險：即信用風險、經營

風險、公信力風險和競爭風險等。

經過

20

多年的改革開放，中國大陸的金融機構體系已逐步發展成為多元化的金融機

構體系，由中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會、中國證券監督管理委員會、中國

保險監督管理委員作為最高金融管理機構，對各類金融機構實行分業監管。各類金融機構

主要包括：

（

1

）銀行業；中國大陸的金融機構體系以銀行業為主體，目前銀行業的金融機

構主要有兩個體系，一是商業銀行體系，一是政策性銀行體系，它們都受中國銀行業監督

管理委員會的監管；

（

2

）

證券業；

目前證券業的金融機構主要有：

）

證券公司；

證券交易所；

基金管理公司；各種中介服務機構，如證券登記結算公司、證券評級機構、證券投資咨詢

機構、會計師事務所、律師事務所等；合格的境外機構投資者；

（

3

）保險業。

銀行類

----

專業化，全球化（跨國化）

，資產多元化，負債多元化

,

技術手段高科技化，

分業經營多元化，金融創新加速化！

非銀行類

----

經營主體多元化，

業務多元化，

區域集中趨勢明顯！

專業領域不斷細分。

最主要風險分散。

以金融企業為會計主體的一種行業會計。按照我國現行會計制度的分類，金融企業包

括商業銀行、信用社、信托投資公司、租賃公司、財務公司、證券公司等。金融企業具有

一定不同于其他企業的特點，

這就決定了金融企業會計也有其不同于其他企業會計的特點。

金融企業的特點以銀行為例說明金融企業的特點。銀行是經營貨幣信用的經濟機構，

其主要經濟活動是運用貨幣這一特殊形式，籌集、融通和分配資金。銀行經營的基本業務

活動主要包括吸收存款、發放貸款、辦理儲蓄、轉賬結算、現金收付、經理國庫、票據貼

現、金銀行

外匯買賣、信托租賃等。銀行經營的業務，絕大部分是貨幣資金的收、付或返

回，即貨幣資金運動。它既沒有工、農、商等企業的經營資金循環周期的內容，也不同于

預算單位資金收、支、領、報的單一貨幣收付工程。在工、農、商等產業部門，各企業從

事的經營業務活動與財務活動往往是分離的，如工業企業的產品生產由生產部門負債，財

務活動則由財會部門負債。而銀行不同，由于它的經營對象本身就是貨幣，各項業務活動

的直接結果大部分是引起貨幣資金的增減變動，

因而銀行的經濟活動主要表現為財務活動。

金融企業會計的特點主要表現在以下上方面：

（

1

）利息收支的核算。利息收支是金融

企業業務的重要內容，在會計核算中占有很重要的地位。企業要按照權責發生制原則分別

種類存款、貨款，按期計算的利息收支。

（

2

）手續費收支的核算。手段費收持是金融企業

為辦理金融業務發生的，企業應收支兩條線的核算原則分別進行核算，不得將手續費收入

直接低作支出。有特殊規定的也慶先入賬，再分別按有關規定提取使用。

（

3

）備抵性準備

的核算。備抵性包括壞賬準備、貸款呆賬準備和投資風險準備。壞賬準備指按就上利息、

應收保費和應收分保賬款余額的一定比例提取的準備；貸款呆賬準備是指金融企業根據有

關規定按貸款余額的一定是取的準備；投資風險準備是指金融企業根據有關規定按長期投

資余額的一定比例提取的風險準備。